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一、财务与会计的区别与交集

会计的主要任务是算清经济账，关键词是成本、费用、价格、价值与盈亏。因为交易价格多由市场决定，收入主要取决于销量，核算非常简单；收入-对应的成本费用就是利润，也不复杂；复杂的是费用归集、预提与分摊。可见，会计核算的重点是成本。

财务则是与资金相关的事务，任务是保障业务发展的资金需要，同时控制资金成本、防控业务过度扩张带来的资金链风险，关键词是资金或现金。包括业务的资金需求测算、资金来源筹划、资金募集与使用、业务过程中的资金占用形态监管与、余缺调剂，以及相关的信用、税务、利润分配政策选择等事务；财务管理的重点是资金需求、占用、来源、现金流、阶段性余缺与风险管控，管理的工具主要是资金收付计划；相关的投融资活动，只是财务活动的组成部分，而且还是阶段性活动。

如果说会计核算事关盈亏，影响经济决策；那么，财务则是业务伙伴(BP）。财务的任务是协助业务高质量达成单位目标，为此，既要尽力保障业务的资金需要，又要控制不必要浪费，特别是要保障业务全过程的资金链安全，预防重大财务风险。

财务事关资源匹配与预定目标的可实现性；财务问题往往会拖累业务活动，甚至引发破产倒闭。

财务与会计并非风牛马不相及，财务也要算账。财务账算的是真金白银需求、实际收支动态、占用形态分别与变化，以及分类现金流状况等等；财务事关业务发展与资金链安全，财务账更复杂、更重要。

在三大财会报表中，资产负债表与现金流量表分别是报告期初、期末财务状况与期间现金流状况的财务报告，利润表则是反映期间经营状况与经济盈亏的会计报告。鉴于期初的财务状况是期间的业务及财务活动的基础，期末的资产负债状况是期间的业务及财务活动的结果；经营与财务活动都是改善期末财务状况的手段，过程成效，不论盈亏，均体现在期末的财务状况中。三张报表之间存在的依存、勾稽或匹配关系，是开展财会分析的基础。

二、财务与会计的角色与职责

联系业务需求，统计、监督资产与负债的增减变化与结余状况，既是作业与财务管理的需要，也是基础性的会计工作。形象地讲：业务是主角，财务是业务的配角；会计则是为二者提供经济性影像的“镜子”，即会计首先要服务业务，其次服务财务。

作为业务伙伴（BP），财务既要为业务发展提供资金支持，尽可能满足业务活动的资金需要；又要协助业务减少资源闲置与浪费，避免不必要的资金占用；换言之，资金与资产调配都应追求JIT，备用的资源既要能够保障供给，又要避免不必要的闲置。此外，作为相对独立的伙伴，财务还有义务、有权力防控业务过快扩张。如果单位的资源不足以支持业务扩张速度，或者扩张速度可能诱发资金链断裂等风险，财务应有否决权。与此相联系，会计的主要任务有二：一是核算业务收益、成本及盈亏，二是分类统计资产的资金占用与资金来源等状况、配合财务防控不必要的资金占用、提高资金使用率。

经营团队多了解情况、熟悉业务，不需要借助间接数据评价业务能力与发展前景。外行、单位高层与不了解实情的外部人员，则需要依据财报资料，联系市场状况，看成本、论盈亏。为了防控业务或会计造假，相关人员还需要联系现金流与资产负债状况，评价财务与业务概况。

简言之，会计核算、财务管理与数据分析，都是由特定动因引发的。比如，利润表项目，起因于反映会计期间发生的业务活动经济性需要，发生金额与时间长短及业务量高度正相关。资产负债表项目，起因于反映会计期间始末的资产负债状况需要，起初数据是开展业务活动的基础，期末数据虽受业务规模与绩效影响，但主要取决于业务及财务管理水平；水平越高，流转资产占比越低。现金流量表项目，是为了反映财务活动成效，揭示、监控期间实际发生的资金来源、流向与流量，预防投资、库存、信用或负债结构失控而设计的。三张报表分别从实现的收入、发生的成本费用、形成的盈亏，期初期末资产负债状况，以及期间的资金流动（即现金流），三个不同侧面揭示会计主体的经济概况。

期初的资产负债状况是期间所有活动的基础，期间实际发生业务与财务活动，会引起相关资产或负债变化，影响期末的资产与负债状况。换言之，不仅期间实现的营收、EBITDA、EBIT、利润总额或净利润，都是以期初财务状况为基础的，而且直接影响期末的财务状况；此外，期间的财务政策与活动，既影响现金流，又影响期末的资产负债状况。这种时空依存与因果逻辑，既是理解三张报表的前提，也是分析运用的基础。

总之，了解具体需求、掌握底层逻辑，才能避免不必要的数据收集、加工与报告，才能用好财会工作成果，体现财会应有的价值。

三、基于主体需求的分析定位

会计报表，是治理层，特别是外部关系人，了解、评价会计主体的财务状况、盈利水平与发展概况的综合信息来源。虽然报表格式与内容都受会计准则规范，但因行业特点、发展阶段、规模与管理水平等差异，账面的数据各具特色，直接阅读意义不大；只有联系特定需求与相关的可比标准，通过有针对性的对比分析，才能对会计主体做出有价值的经济评价。

首先，业务负责人关注的是计划与预算执行差异，因此，分析对比的标准是预算与相关的计划；这是内部管理的基础，主要服务于内部业务管理需要。

其次，治理层虽然也关注计划与预算的执行情况，但是更关注“息税前利润”（EBIT）、相关的ROA，以及本单位在行业中的相对地位与发展前景，因此，还需要考虑资产负债状况、现金周期与资金链安全，需要核定行业的可比基准，开展横向比较与评价。 因为是委托授权方，治理层需要在目标的可实现性论证阶段，聚焦EBIT或ROA,评价计划的经济性；同时需要借助监督，督促落实批准的计划与预算，提高目标的实现程度。

第三，债权人提供的是阶段性资金，属于中短期投资，期望的是按时收回本息。因此，关注的重点应是债务人在对应期间的业务计划及相关的现金收付计划，以及执行过程中可能出现的重大差异，特别是影响还本付息的不利差异。评价计划的可行性，监督现金计划执行差异，落实风险防控措施，远比关注账面利润更重要。

第四，股东，即股权投资人，虽然关注的重点是ROE，但是不能不兼顾ROA、不考虑持续经营、不防控重大投融资引发的财务风险。

政府关注就业、税收、企业的可持续性与产业链发展，因此，也需重视ROA。

总之，财务分析，要能兼顾主要相关方的需求，借助相关数据对比，找出异常或例外，有重点地提请相关方注意。

四、基于主体需求的分析要点与方法

首先，面向内部业务管理的财会分析，对比分析的基准有二:一是预算，一是相关的计划。预算放在前面是因为：品管是负责业务监督的专业组织，计划执行情况也有比较专业的品管团队监督与评价，财会只需与品管各司其职，分工合作就好；由业务进程决定的变动预算，据核定即可。

揭示重大差异，管控不利差异，防止实际数据突破管控底线（通常是主体的需求底线）是分析的目的。基于重大预算执行差异，联系相关的计划执行差异，采取因素分析法，找出业务层面的原因，才能为业务管理提供针对性意见或建议。为此，财会人员不仅需要推动落实计划工作，而且需要了解预定目标以及相关的主体需求期望值与底线值；相关的财会分析，要聚焦于营收、成本费用与EBITDA等业务团队能够负责、应该负责的KPI，另一方面聚焦现金流，预防资金链断裂。 

其次，关注资产与资金占用状况的必要性与合理性，一方面预防资产减值风险，另一方面提升资金利用率与周转速度，也是财务管理不容忽视的内容。

不少单位的账面资产规模不断增加，但资金却一直不宽裕，单位资产的创收能力不增反降，问题往往出在这方面。

在现代技术背景下，完全可以利用信息与AI技术，监控所有资产的备用、待售或应收时间，设定预警标准，加强相关监控与管理；完全可以借助财务分析减少闲置资产与相关的资金占用，同时提升资金利用率与整体盈利能力。

此外，还应注意资金来源与资金需求之间的匹配性，尽力不用短期融资方式解决长期资金需求；即使是权宜之计，也要纳入全过程的资金收支计划，做好统筹安排。

第三，治理层需要联系行业发展状况看待本单位的发展现状与前景。为此，需要站在第三方角度，剔除资金来源与成本影响，重点关注会计主体运用全部资产、创造“息税前利润”的客观盈利能力，为此需要聚焦EBIT，特别是基础相同的ROA。

横向比较评价不同个体的创利能力时，无论是与同业同行比，还是与其他市场主体比，都应排除融资成本影响，基于全部资产、依据ROA论高低。

诚然，从股东角度看，ROE综合了ROA、债务成本与企业所得税等影响，与股东权益的相关性更高，正常情况下聚焦ROE就好；但对滥用商业信用，像恒大一样上下游通吃的企业，就要联系ROA看ROE，只关注ROE很可能被误导。某企业2022年的ROE高达16.13%，但ROA却远低于同期的银行贷款基准利率，只有3.5%；背后的原因至少部分与恒大债务暴雷前类似，建议防控资金及信用风险。

无论是纵向或是横向对比，前提都是“可比”；相关数据的内涵、口径与时空属性均应一致。从时空逻辑与发展基础看，可比性的财会数据是预算数；问题是预算只是会计主体基于业务计划核算的经济账，具有鲜明的个体特色，与外部关系人的需求不一定相符。即使实际与预算高度吻合，也难以说明实际业务与计划是否一致，更难说明会计主体的行业或社会地位。

为了剔除基础性的规模影响，聚焦ROA分析时，利润表数据与现金流量表数据，应该分别除以期初的总资产金额，即转换为“期初总资产比率”，反映“与单位资产相对应”的平均营收、成本、贡献或利润等；聚焦ROE时，利润表与现金流量表数据，应该分别除以期初的净资产金额，即转换为“期初净资产比率”，反映“与单位净资产相对应”的平均营收、成本、贡献、利润及净利润等等（参见“权益比率类数据分析法”）。经过此等加工之后得到的比率数据之间具有相同的“规模基础”，因而，不仅可以在不同单位或同一单位不同时期之间比较，而且能从参照群体数据中找出有代表性的数据。

为评价会计主体的综合管理水平，需要测算“外购的生产物资的平均备用时间”、“材料物资转变为产成品需要的平均生产加工时间”、“产成品的平均待售时间”以及“销售收入的平均收款时间”，四项之和构成“材料物资的备用、加工、待售与销售变现总时间”，它能在整体上反映单位的运营效率与相关的组织管理水平；从中扣除“外购生产要素的平均付款时间”，可以得到“现金周期”，即从采购付款，经过内部若干处理，到销售回款的净时间。

只要能够换位思考、公平对待供应商与客户，现金周期就能体现运营效率与商业信用的综合管理成效（具体的计算方法请参阅《管理的逻辑与方法》中的相关文章）。正常情况下，现金周期应在材料物资的备用、生产加工与产成品待售的总时间附近波动；较长需要的自有流动资金较多，反之亦然。当现金周期接近0时，往往可以用应付账款解决全部的流动资金需求。如果像恒大后期一样，上下游通吃，现金周期可能远小于0；此时，现金周期已被扭曲的信用政策歪曲，展示的反而是风险。

需要注意的是：现金周期的五要素都是“已经发生的时间”，在现代传感、通讯与计算技术条件下，完全可以统计；它们与期末的存货、应收、应付等余额没有关系，也与所谓的“存货周转率”、“应收账款周转率”或“周转天数”无关。

第四，资金融通，包括借贷、本息支付、利润分配与信用政策选择等等，都是财务事项，涉及投融资、商业信用、资金余缺、现金流与资金链安全等等，是投资人、治理层与内部管理人员都应关注的事项；毕竟财务是业务伙伴（BP），没钱是万万不能的，相关的财务分析与管理应从初始的业务及资金计划抓起，贯穿于计划执行全过程；分析论证要以资金收付计划为基础，聚焦实际余缺，融通方案执行情况与信用等政策执行差异展开。

资金链安全是红线，财务虽无发展业务的决定权，但若有重大财务风险，财务应有否决权；财务与业务都不能坐等资金链断裂时再总结教训。

债权人主要分为“当铺”、“银行”与“供应商”三大类：当铺依靠抵押物防控风险，作风极度稳健，不需关心债务人的其他事务；供应商从业务发展考虑，主要依据客户的生产经营与财务状况决定赊销信用，格局大、谋虑远，风险也相对较大；银行则介于二者之间，希望在风险可控的前提下，谋取利益。

债务人希望银行能像供应商一样提供信用贷款。这可以理解，问题是自己要能拿出可靠的还本付息计划，并能证明自己诚实守信；否则就不能抱怨银行像当铺一样谨小慎微。

需要注意的是：盈亏指标是在应收应付基础上形成的会计指标，阶段性的资金状况通常与期间盈亏的关系不大。众多新兴产业与债务暴雷企业的财会数据都是例证：比如，在财务暴雷之前恒大的账面利润仍然可观；再如，特斯拉、英伟达、阿里等企业在成长初期都曾亏损较长时间，都是在战略投资者支持下发展起来的。此外，即使在清算阶段，在预期的清算所得范围内，举债清算的风险也很低。

正反两方面的事例都表明：信贷及风险管控的重点是资金收付状况；如果主要依据阶段性盈利状况决定信用政策，金融机构很可能会失去不少投资机会。在此方面，银行，特别是政策性银行，应多向供应商学习；毕竟合作才能共赢。

为揭示与防控风险而开展的财会分析，主要包括两方面：

1、与资金链安全相关的财务风险分析。它起始于事先的计划制定与可行性论证，应以业务资金收付需求为基础，兼顾会计、税务、信用与利润分配等政策影响， 先试算阶段性资金余缺，再考虑资金融通方案，制定出稳健可靠的资金收付计划，这是防控重大财务风险的重中之重。

此外，计划没有变化快。按计划开展业务的过程中，实际偏离计划是常事，重要的是防控重大不利事件、避免出现资金链断裂风险。短期内，只要售价不低于直接的变动成本，同时能够正常回收销售款，就能用存量资金维持经营、以时间还空间；中期看，业务产生的毛利与对应的经营现金流入净额，至少要足以支付流转税费与三项费用；长期看，任何时段都不能出现重大资金缺口，同时实际的盈利水平，不宜低于社会平均的资本回报率太多。

鉴于财务是业务的伙伴，资金计划只是业务计划的附属计划，资金计划数据不仅要联系业务实际进程核定；而且，当实际情况出现重大差异时，应该及时修订后续计划，确保全过程资金链安全。

2、与预算执行差异相关的影响因素分析。当收入、成本、费用或盈亏出现重大差异，特别是重大不利差异时，都应及时联系相关的业务计划执行差异，采用因素分析法，在业务层面找出差异的具体影响因素，并提请业务团队采取应对举措。 

无论如何，事前做好计划、编好预算，事中才能集中精力，从容应对异常、例外等新情况、新问题，才能抓大放小，更好地管控风险、达成目标。

五、小结

会计是算账的学问，无论是事前的概算、预算，事中的结算、核算，还是事后的决算，都是围绕经济性，依据责权利关系，确认权益与义务，计算相应的收入、成本、费用与盈亏；对应的数据，包括部分资产数据，与现实的资产或资金之间，可能存在时空差异。财务则是业务伙伴，需要融通资金、为业务保驾护航。相应地，会计分析的重点是联系期初总资产或净资产，聚焦利润表项目，分析收入、成本费用与盈利能力；财务分析则需要联系资产负债变化，分析业务产生现金流的实际能力与相应的资产、资金管理能力。

如果说，会计分析的内容主要是纸上富贵，财务分析涉及的则是业务活动中牵涉的真金白银状况。比较而言，财务比会计更重要，财务分析也比会计分析影响更深远。

总之，财会分析，应以业务盈利能力、赚取现金能力为基础，首先，关注资产负债状况与期限匹配性、关注单位资产的创造的EBIT，即ROA，联系社会平均的债务融资成本，评价会计主体的资产创利能力；其次，关注EBITDA，测算业务应该赚取的现金增量，并与经营现金流入净额比较，评价营运资金管理状况与资金链风险；第三，关注ROE, 分析股东及政府可以从会计主体净利中享有的权益，为投资决策提供参考；关注现金周期，评价营运效率、信用状况与综合管理水平。

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